PERUMUSAN TUJUAN AKUNTANSI

Dalil-dalil dan prinsip-prinsip pendekatan diabaikan dari pertanyaan mengenai tujuan penggunaan teori akuntansi, tapi masalah ini mulai mengambil peran yang besar pada akhir 1960, dalam penelitian kedua dan monografi berorientasi teoritis penting serta pernyataan-pernyataan yang didukung oleh organisasi seperti American Accounting Association (AAA) , American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), Accounting Princples Board (APB), dan Financial Accounting Standard Board (FASB). Bahkan, pengguna kebutuhan dan tujuan menjadi penghubung penting di antara dokumen-dokumen ini, banyak yang sedang berusaha untuk membentuk fondasi teoritis yang kuat untuk standar akuntansi keuangan. Oleh karena itu, kami akan memeriksa secara kronologis laporan komite penting dan dokumen-dokumen yang memunculkan tujuan dan standar di tempat dalil-dalil dan pendekatan prinsip-prinsip.
Sebuah kritik umum yang dapat, dan telah, ditujukan pada karya-karya ini adalah bahwa mereka tidak melanggar landasan baru. Meskipun sebagian besar benar, ini bukan masalah yang tepat. Hasil temuan penelitian baru dan keseluruhan pendekatan deduktif yang terbaru umumnya tidak berasal dari laporan komite dan dokumen serupa. Sebaliknya, laporan evaluasi posisi saat ini diterapkan didalam praktek atau riset atau kombinasi dari keduanya. Dari sudut pandang ini, laporan-laporan ini sangat signifikan. Perubahan akuntansi keuangan yang utama adalah sebuah proses evolusi yang akan terus berkembang untuk waktu yang tidak menentu.

Kami menyimpulkan dari hasil diskusi mengenai dua topik yang mendapat perhatian khusus didalam laporan bab ini adalah:

1. Tujuan-tujuan pengguna
2. Keanekaragaman pengguna

ASOBAT

Asobat menyajikan kembali perubahan penting dalam kinerja AAA. Menyajikan sifat dasar dari pendekatan deskriptif dan normatif, menyatakan aturan umum atau pendekatan untuk pencatatan transaksi dan penyajian laporan keuangan. Komite Eksekutif AAA panitia memberikan pandangan.

... Pernyataan terpadu teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi, dan lain-lain tertarik dalam akuntansi .. Panitia mungkin ingin mempertimbangkan.. peran, sifat dan keterbatasan akuntansi.

1.1 Perkembangan Pendekatan Pengguna

Definisi komite dari akuntansi disajikan ulang mengenai permulaan mendasar dari masa lalu. ASOBAT mendefinisikan akuntansi sebagai "... proses identifikasi, mengukur dan mengkomunikasikan informasi ekonomi untuk memungkinkan penilaian informasi dan keputusan oleh pengguna informasi.”

Buletin Terminologi Akuntansi Nomor 1 Tahun 1953 menyatakan:

"Akuntansi adalah seni pencatatan, pengklasifikasian, dan peringkasan secara signifikan dalam bentuk uang, transaksi, dan peristiwa yang berada di bagian setidaknya yang bersifat keuangan, dan menafsirkan hasil daripadanya.

Penekanannya adalah pada karya dan keterampilan akuntan, dengan hampir tidak menyebutkan pengguna. Merincikan pada definisi dan pekerjaan akuntan, Buletin Terminlogi menyatakan:

"... Itu lebih penting untuk menekankan keterampilan kreatif dan kemampuan akuntan dalam menerapkan pengetahuan untuk suatu soal yang diberikan .. kompleksitas bisnis modern telah membawa manajemen kepada beberapa masalah, yang hanya akuntansi yang dapat memecahkan, dan di mana akuntansi melempar cahaya yang diperlukan dan membantu.”

Dari sudut pandang sosiologis, definisi dan diskusi dalam buletin ini tampaknya sangat memperkuat persepsi akuntan sebagai profesional belajar presentasi yang harus diterima oleh mereka yang tidak memiliki kualifikasi dan kepercayaan. Bagaimanapun pandangan ini, telah mengalami perubahan besar dalam beberapa tahun terakhir sebagai akuntan (dan auditor eksternal juga) telah dianggap sebagai anggota tim manajemen.

1.2 Orientasi untuk Teori 

komite mendefinisikan teori sebagai "... seperangkat prinsip kohesif hipotetis, konseptual dan pragmatis dalam membentuk kerangka acuan umum untuk bidang studi." Dalam penerapan definisi tersebut, komite berusaha untuk melaksanakan tugas-tugas berikut:

• Mengidentifikasi bidang akuntansi sehingga generalisasi yang bermanfaat tentang hal ini dapat dibuat dan teori dapat dikembangkan. 
• Menetapkan standar dimana informasi akuntansi yang mungkin akan dinilai.
• Menunjukkan perbaikan dalam praktek akuntansi.
• Menyajikan sebuah kerangka kerja yang bermanfaat bagi para peneliti akuntansi dengan berusaha untuk memperpanjang penggunaan akuntansi dan ruang lingkup subjek akuntansi sebagai kebutuhan bagi masyarakat untuk berkembang. 

Definisi ASOBAT secara khusus difokuskan pada pengaturan kerangka kerja untuk mengevaluasi pendekatan sistematis dalam transaksi pencatatan dan penyajian laporan keuangan yang diarahkan kepada pengguna. Perhatian dengan aparat konseptual untuk mengevaluasi model akuntansi dan aturan tertentu dengan metateori akuntansi, yaitu bagian paling atas dari struktur teoritis untuk keperluan dan tujuan dari informasi akuntansi.

1.3 Tujuan Akuntansi

Tujuan-tujuan dibawah ini akan menjadi rangkaian definisi, karakteristik kualitatif, dan mendukung pedoman yang akan memfasilitasi pelaksanaan tujuan. Bagaimanapun, Meskipun pentingnya tujuan, ASOBAT menutupinya agak singkat. Walaupun hanya sedikit perhatian yang diberikan untuk tujuan oleh ASOBAT, kita harus mendiskusikannya secara singkat di sini. Keempat tujuan itu antara lain:

1. Untuk membuat keputusan mengenai penggunaan sumber daya yang terbatas (termasuk juga identifikasi keputusan wilayah) dan untuk menentukan tujuan dan sasaran. 
2. Untuk mengarahkan dan mengendalikan sumber daya organisasi manusia dan material secara efektif. 
3. Untuk menjaga dan melaporkan perwalian sumber daya. 
4. Untuk memfasilitasi fungsi sosial dan kontrol. 

1.4 Membuat Keputusan Tentang Resources Limited 

Pengambilan keputusan melibatkan evaluasi dari apa yang diperkirakan akan terjadi di masa depan. Ketetapan ini dapat dilakukan secara informal atau dapat melibatkan perhitungan yang sangat kompleks. Apakah sangat mentah atau sangat kompleks dan halus, metode yang digunakan untuk menilai apa yang akan terjadi di masa depan disebut model keputusan. Kapasitas untuk memberikan informasi yang berguna dalam proses pengambilan keputusan yang berkaitan dengan masa depan disebut kemampuan prediktif. Dalam pendekatan yang berorientasi pengguna, tujuan paling penting dari akuntansi adalah menyediakan informasi yang berguna untuk membuat

Jika semua pengambil keputusan memerlukan informasi yang sama, masalah teori akuntansi akan lebih sulit. Kemampuan prediktif dibahas di ASOBAT dalam hal mengukur laba masa depan, posisi keuangan, dan kemampuan membayar utang. Meskipun singkat, ini sangat penting karena saat itu laporan akuntansi tidak membuat prediksi, agaknya pengguna harus membuat prediksi, menggunakan masukan dari laporan akuntansi sebagai data dalam model keputusan mereka.

Mengarahkan dan Mengendalikan Sumber Daya

Tujuan ini diarahkan untuk menuju manajerial menggunakan data akuntansi. ASOBAT melihat kebutuhan manajerial berbeda dengan pengguna eksternal tetapi dengan empat standar yang sama dalam pelaporan, meskipun standar sendiri mungkin diterapkan secara berbeda. Manajerial kebutuhan dan penggunaan data akuntansi berada di luar jangkauan teks ini, jadi kami tidak akan peduli dengan tujuan ini. Namun, kita harus menyebutkan bahwa beberapa individu tidak merasakan perbedaan antara internal (manajerial) dan eksternal (keuangan) penggunaan data akuntansi.

Mempertahankan Perwalian Sumber Daya 

Tujuan ketiga ini biasa disebut pelayanan. Sebuah akuntansi yang tepat untuk digunakan oleh satu pihak (manajemen) dana yang telah dipercayakan kepadanya oleh pihak anter (Pemegang Saham) dalam hubungan memperluas, sebelum kembali ke Tengah Masa. Di zaman modern, tujuan ini telah memperluas kondisi kepemilikan absensi, akuisisi mudah dan disposisi kepemilikan saham melalui media bursa efek.

Memfasilitasi Fungsi dan Kontrol Sosial

Tujuan terakhir ini muncul untuk menjadi perpanjangan dari fungsi pelayanan kepada masyarakat secara keseluruhan. Dengan demikian akuntansi berkaitan dengan bidang-bidang seperti perpajakan, pencegahan penipuan, peraturan pemerintah, dan statistik untuk tujuan pengukuran kegiatan ekonomi. Sebuah masalah tidak ditangani oleh kekhawatiran ASOBAT terhadap siapa yang harus menanggung biaya produksi ini.

2. Standar Informasi Akuntansi 

Empat standar yang ditetapkan ASOBAT untuk mengevaluasi akuntansi, yaitu: Relevansi, Verifiability, Bebas dari prasangka, dan Quantifiability. Standar-standar pedoman berikutnya untuk mengkomunikasikan informasi akuntansi dan tujuan dapat dipandang sebagai bagian dari metateori akuntansi.

2.1 Relevansi 
Relevansi berkaitan dengan informasi yang mampu dan berguna dalam mempengaruhi keputusan manajer dengan mengubah atau yang menguatkan pengharapannya tentang hasil dan akibat tindakan atas kejadiannya. Ini muncul secara langsung dari empat tujuan untuk berbagai jenis informasi. Oleh karena itu, relevansi dapat dianggap sebagai masalah utama dari akuntansi.

2.2 Verifiability 

Verifiability adalah suatu sarana yang dapat memberikan kesempatan kepada orang-orang tertentu yang bekerja secara terpisah antara satu dengan yang lain untuk mengembangkan ukuran-ukuran yang sama atas bukti, data, dan catatan yang sama. Ini identik dengan objektivitas seperti yang didefinisikan dalam Bab 1. Pengukuran harus dianggap sebagai sebuah aspek penting dari teori akuntansi meskipun beberapa percaya bahwa mereka melibatkan domain yang berbeda. Pemilihan sistem penilaian dalam totalitas mereka, serta aturan individu untuk subset dari sistem, terutama harus didasarkan pada pertanyaan-pertanyaan tentang relevansi. Namun, aspek pengukuran juga harus diperhatikan karena sistem penilaian dan metode yang mempunyai konsensus rendah mungkin harus diabaikan dalam mendukung pendekatan yang kurang diinginkan dari sudut pandang kegunaan.

2.3 Bebas dari Prasangka (Freedom from Bias)

Standar ini diperlukan karena masalah heterogenitas pengguna serta hubungan yang berpotensi bertentangan antara manajemen (yang tentu saja, bertanggung jawab untuk penyajian laporan) dengan pengguna eksternal.

Freedom from bias ini bersifat komplementer dengan karakteristik kualitatif netralitas No.2 SFAC. Netralitas berarti bahwa akuntansi bebas dari bias (prasangka yang tidak berdasar) dalam menyajikan laporan keuangan perusahaan. Jangan sampai tujuan mengatur/mempengaruhi laporan yang disajikan.

2.4 Quantifiability

Quantifiability tampaknya sangat erat kaitannya dengan teori pengukuran. Tetapi sementara pengukuran dan kuantifikasi keduanya penting untuk struktur metatheoretical. ASOBAT menekankan quantifiability: ".. dapat dikatakan primer, jika tidak memperhatikan keseluruhan akuntan, yaitu dengan kuantifikasi dan penghitungan data. Satu masalah kecil dengan standar yang mengacu kepada area umum pengukuran adalah karena verifiability merupakan aspek teori pengukuran, maka dapat juga merupakan subset dari quantifiability.

2.5 Pedoman untuk mengkomunikasikan Informasi Akuntansi

Selain empat standar itu, ASOBAT menyajikan lima pedoman untuk mengkomunikasikan informasi akuntansi:

1. Kesesuaian untuk diharapkan digunakan.
2. Pengungkapan hubungan yang signifikan.
3. Pencantuman informasi lingkungan.
4. Keseragaman praktek di dalam dan antar entitas.
5. Konsistensi praktek melalui waktu.

Kesesuaian untuk diharapkan digunakan

Pedoman pertama pada dasarnya menegaskan kembali standar relevansi bagi pengguna kebutuhan meski itu juga menyebutkan batas waktu presentasi. Penggunaan informasi oleh manajemen juga dibahas di sini.

Pengungkapan hubungan yang signifikan

Meskipun judulnya ini berkaitan pedoman dengan hanya satu aspek dari masalah luas pengungkapan telah dibahas dalam Bab 5. Perhatian adalah dengan masalah agregasi data di mana informasi penting mungkin terkubur atau tersembunyi dalam meringkas angka dalam laporan keuangan. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 131 tentang pengungkapan segmen adalah satu pernyataan yang telah menangani masalah ini.

Pencantuman informasi lingkungan

Sebagaimana digunakan di sini, informasi lingkungan mengacu pada kategori sangat luas dari kondisi tempat data dikumpulkan dan asumsi persiapan relatif terhadap penggunaan informasi, terutama jika informasi tersebut ditujukan untuk yang ke khusus-umum. Lebih tepatnya di mana informasi akan diterapkan untuk penggunaan khusus.

Keseragaman praktek dalam dan antar entitas dan Konsistensi praktek melalui waktu

Pedoman ini mengacu langsung kepada keseragaman dan konsistensi seperti dibahas dalam Bab 5. ASOBAT menginginkan jenis keseragaman yang muncul sesuai dengan keseragaman terbatas sebagai istilah yang sebelumnya ditetapkan. Hingga keseragaman tidak dapat dicapai hanya dengan pengaturan panduan atau bahkan standar. Harus ada rincian yang cukup dalam struktur teoritis.

3. APB Statement No. 4

APB Statement No. 4 muncul ketika dalil-dalil dan pendekatan prinsip menemukan tujuan dan standar. Pernyataan itu diterbitkan pada bulan Oktober 1970, tepat setengah tahun sebelum pembentukan Trueblood commitees.

APB Statement No. 4 berjudul Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements Business Enterprise. Laporan ini bersifat deskriptif, dan laporan ini banyak mempengaruhi studi-studi berikutnya tentang tujuan laporan keuangan.

3.1 Orientasi untuk Definisi

Definisi Akuntansi

Accounting Principles Board (APB) Statement No.4 mendefinisikan akuntansi sebagai berikut:

Akuntansi merupakan kegiatan jasa. Fungsinya adalah untuk memberikan informasi kuantitatif, umumnya dalam ukuran uang, tentang entitas ekonomi yang dimaksudkan untuk digunakan dalam pengambilan keputusan ekonomi.

Pernyataan itu juga mengadopsi penekanan ASOBAT pada keragaman pengguna. Pengguna informasi keuangan diklasifikasikan menjadi dua kelompok: (1) mereka yang memiliki kepentingan langsung dalam perusahaan dan (2) orang-orang dengan kepentingan tidak langsung. APB Statement No. 4 lebih jauh menyatakan bahwa pengguna laporan keuangan harus berpengetahuan dan harus memahami karakteristik dan keterbatasan laporan keuangan. Akhirnya, dan dalam perjanjian dengan ASOBAT, laporan keuangan itu dipandang sebagai tujuan umum sebagai lawan yang berorientasi pada kelompok pengguna terbatas.

3.2 Aspek lain APB Statement No. 4

Dalam pernyataan APB 4 ini, terdapat tujuan kualitatif dari laporan keuangan yang terdiri dari: relevance, understandability, verifiability, neutrality, timeliness, comparability, dan completeness. APB Statement No. 4 sepakat dengan ASOBAT pada kemungkinan konflik antara tujuan (seperti relevansi dan kehandalan) dengan konflik adalah masalah yang sangat rumit yang harus diselesaikan dalam kerangka methatheoretical. Sementara APB Statement No.4 setuju dengan ASOBAT pada kebutuhan untuk keseragaman terbatas, dengan mengakui kesulitan mencapai tujuan ini. Akhirnya, APB Statement No. 4, independen dari ASOBAT.

Aspek lain dari APB Statement No. 4 ini adalah kurang inovatif. Fitur dasar akuntansi keuangan sebagian besar merupakan pengulangan dari beberapa dalil-dalil dari ARS 1. Prinsip-prinsip meresap dan konvensi memodifikasi pada bagian prinsip akuntansi yang berlaku umum yang terdiri dari konsep-konsep yang merupakan inti dari sistem saat ini dengan tidak jelasnya biaya historis. Bagian-bagian yang tersisa dari laporan, yang meliputi laporan prinsip-prinsip seleksi dan pengukuran dan penyajian laporan keuangan, juga hadir hampir tidak ada inovasi teoritis.

4. Laporan Trueblood Committee

Komite Trueblood merumuskan 12 tujuan laporan keuangan, yaitu sebagai berikut:

1. Pemakai Laporan Keuangan

Tujuan utama dari laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi sebagai dasar dalam proses pengambilan keputusan ekonomi.

2. Pemakai Umum

Tujuan laporan keuangan adalah untuk melayani pemakai umum yang memiliki wewenang, kemampuan atau sumber kekayaan yang terbatas untuk mendapatkan informasi dan yang meyakini laporan keuangan sebagai sumber informasi utama mengenai aktivitas perusahaannya.

3. Pemakai Lain

Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor dan kreditur untuk meramalkan, membandingkan, dan menilai potensi arus kas menurut jumlah, waktu, dan dengan memperhatikan ketidakpastian lainnya.

4. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi kepada para pemakai laporan keuangan untuk meramalkan, membandingkan, dan menilai “earning power” (kemampuan mendapatkan laba) perusahaan.

5. Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang berguna dalam menilai kemampuan manajemen menggunakan sumber kekayaan perusahaan secara efektif dalam mencapai tujuan utama perusahaan.

6. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi yang faktual dan yang dapat ditafsirkan tentang transaksi dan kejadian lainnya, yang berguna meramalkan, membandingkan, dan menilai earning power perusahaan. Yang menjadi dasar dalam hal ini tergantung pada penafsiran, penilaian, peramalan, taksiran harus diungkapkan.

7. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan laporan posisi keuangan yang berguna untuk meramalkan, membandingkan, menilai earning power perusahaan. Laporan ini harus menberikan informasi yang menyangkut transaksi perusahaan dan kejadian lainnya yang merupakan bagian dari siklus perolehan laba yang tidak sempurna. Current value harus juga dilaporkan apabila perbedaannya dengan historical cost cukup besar. Harta dan kewajiban harus dikelompokkan atau dipisahkan dengan memperhatikan ketidakpastian jumlah dan waktu kapan realisasi atau likuidasinya.

8. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan laporan laba periodic yang berguna untuk meramalkan, membandingkan, menilai earning power perusahaan. Hasil bersih dari pendapatan yang timbul dari siklus perolehan laba yang “sempurna” dan kegiatan perusahaan akibat kemampuan kerja yang dapat dihitung sampai penyelesaian siklus perusahaan yang “belum sempurna” harus dilaporkan. Perubahan nilai yang digambarkan dalam laporan yang berurutan dari laporan posisi keuangan harus dilaporkan, tetapi terpisah apabila nilainya berbeda dari segi kepastian realisasinya.

9. Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan laporan kegiatan yang berguna untuk meramalkan, membandingkan, menilai earning power perusahaan. Laporan ini harus menyajikan aspek nyata dari transaksi perusahaan yang memiliki unsure kas atau diharapkan mempengaruhi kas. Laporan ini harus menyajikan data yang diperlukan oleh para pemakai dalam memperhitungkan dan menafsirkan laporan keuangan.

10. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi yang berguna untuk proses peramalan. Ramalan keuangan harus disajikan apabila mereka ingin meningkatkan tingkat kegunaan laporan bagi pemakainya.

11. Tujuan laporan keuangan bagi lembaga pemerintah dan bagi lembaga yang bukan bertujuan untuk mendapatkan laba adalah memberikan informasi yang berguna untuk menilai efektifitas dari manajemen dan sumber-sumber kekayaan dalam mencapai tujuan perusahaan. Ukuran-ukuran prestasi harus dikuantitatifkan berdasrkan tujuan yang ditetapkan.

12. Tujuan laporan keuangan adalah menyajikan kegiatan perusahaan yang mempengaruhi masyarakat yang dapat ditentukan, dijelaskan atau diukur dan merupakan hal yang penting bagi peranan perusahaan dalam lingkungannya.

4.1 Penjelasan Mengenai Tujuan Laporan Keuangan

Tujuan 1 

Tujuan pertama adalah penekanan pada pemakai baik ASOBAT dan APB Statement No. 4. Tujuan ini tumpang tindih dengan standar relevan dan panduan kesesuaian untuk diharapkan menggunakan ASOBAT dan tujuan umum APB Statement No.4. Tujuan ini bukan merupakan salah satu operasional, melainkan sangat pernyataan luas dari tujuan atau arahan untuk proses pengaturan standar.

Tujuan 2 

Tujuan kedua menjelaskan pengguna utama yang dilayani oleh laporan keuangan. Melalui penekanan pada pengguna dengan otoritas nonlimited, kemampuan, atau sumber daya, Trueblood Committee menyimpang dari bentuk dua pendahulunya. Dalam APB Statement No.4, pengguna diharapkan akan pengetahuan tentang laporan keuangan dan informasi. Memilih untuk melayani pengguna dengan keterbatasan yang merupakan pilihan yang tidak biasa dalam terang hipotesis pasar yang efisien sejak menyatakan penelitian yang pasti.

Tujuan 3 

Tujuan ketiga adalah tentang pentingnya arus kas. Para pengguna tersebut untuk siapa informasi ini diperlukan adalah pemberi pinjaman dan investor. Meskipun pemberi pinjaman dan investor mungkin menjadi kelompok pengguna yang paling penting, tidak benar-benar jelas mengapa hal itu perlu untuk satu mereka keluar dalam terang komite penghakiman nilai yang pengguna keputusan dan informasi yang dibutuhkan sebagian besar homogen.

Tujuan 4

Produktif daya (potensi pendapatan pembangkit tenaga listrik), terpenting yang dipandang sebagai salah satu ukuran sangat berguna untuk membantu untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi potensi arus kas. Selama jangka panjang, arus kas dan pendapatan memiliki korelasi yang tinggi.

Tujuan 5

Akuntabilitas juga meliputi ide-ide efektif dan effisien menggunakan aset dalam melaksanakan tujuan perusahaan dari memaksimalkan arus kas masa depan yang konsisten dengan tingkat risiko tertentu.

Tujuan 6

Kata-kata kunci dalam tujuan keenam adalah faktual dan interpretatif. Beda antara kedua kualitas dihubungkan dengan konsep siklus diberbagai perusahaan. Siklus dapat berupa luas atau sempit. Perolehan, penggunaan, dan disposisi dari suatu aktiva tetap akan menjadi contoh dari siklus yang luas. Siklus yang sempit akan uang tunai untuk persediaan ke rekening piutang ke kas. Secara umum, laporan arus kas mungkin menyediakan informasi lebih faktual dan kurang interpretatif dari laporan laba rugi, yang pada urutannya, memiliki informasi lebih faktual dan kurang interpretif dari neraca.

Tujuan 7, 8 dan 9

Dalam laporan posisi keuangan (neraca), nilai adalah indikasi dari nilai kini arus kas masa depan sebagaimana ditentukan oleh pasar. Oleh karena itu, nilai ini berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi usaha produktif kekuasaan. Kecuali untuk kas dan, pada tingkat yang sedikit lebih rendah, laporan dan wesel tagih, sebagian besar aset yang dimiliki merupakan hasil dari siklus lengkap.
Produktif laporan sebagian besar dapat dibatasi secara siklus lengkap produktif dengan menghilangkan dari mereka beban yang berkaitan dengan pengukuran aktiva tetap dikonsumsi selama periode berjalan.

Laporan aktivitas keuangan akan menambah dua pernyataan lain karena akan ada ketidakpastian jauh lebih sedikit tentang informasi yang disajikan. Pernyataan itu bisa berkonsentrasi pada efek sangat mungkin atas perubahan kas (seperti pendapatan dan pembelian) dan bukan bagian sempit tapi acara yang lebih sangat mungkin seperti penerimaan kas dan pengeluaran kas. Pernyataan itu juga akan menunjukkan akuisisi dan disposisi aktiva tetap, perubahan dalam hutang jangka panjang, dan kontribusi dan distribusi modal.

Tujuan 10

Prakiraan keuangan, tentu saja benar-benar interpretatif di alam. Perusahaan akuntan publik tidak menunjukkan antusiasme yang besar untuk perkiraan auditing. Pada saat ini, SEC mendorong untuk membeli tetapi tidak mengharuskan perusahaan untuk membuat mereka. Kegunaan dan potensi mereka untuk memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi kekuatan perusahaan produktif harus jelas.

Tujuan 11 dan 12

Akuntansi untuk keuntungan organisasi pemerintah dan bukan pemerintahan merupakan penting adalah biaya untuk masyarakat yang tidak ditanggung oleh usaha adalah pembahasan yang menarik. Selain itu, ada banyak kegiatan yang dijalankan oleh usaha yang tidak dilaporkan pada laporan keuangan yang mempengaruhi lingkungan yang akan cukup menarik bagi pengguna.

4.2 Penutup pada Komite Trueblood Report 

Trueblood Report juga berisi bab singkat tentang karakteristik kualitatif pelaporan, sebagian besar didasarkan pada standar dan pedoman ASOBAT dan tujuan kualitatif APB Laporan 4. Laporan tersebut mengungkapkan keyakinan bahwa dasar penilaian yang berbeda sesuai untuk aset berbeda dan kewajiban, pandangan yang mengabaikan argumen aditif.

Tetapi definisi tujuan laporan keuangan bahwa laporan tersebut harus dievaluasi. Tujuan-tujuan ini merupakan sebuah langkah penting yang diambil menuju pembentukan kerangka kerja konseptual bermakna tujuan dan juga penting untuk menegaskan bahwa Trueblood Report menekankan pentingnya arus kas untuk pengguna dan hubungan produktif pengukuran kekuatan untuk generasi arus kas masa depan.

5. SATTA 
Komite Eksekutif bertugas AAA Satta pada tahun 1973. Tujuan keseluruhan itu, mirip dengan ASOBAT pada dekade sebelumnya, adalah untuk menyediakan sebuah survei mengenai literatur akuntansi yang berlaku keuangan dan pernyataan dari mana profesi berdiri relatif terhadap teori akuntansi.

Dalam rangka untuk memahami SATTA lebih lengkap, perlu untuk memahami hubungannya dengan ASOBAT. Kedua dokumen, tentu saja, adalah produk-produk AAA komite memiliki pedoman yang sama luas. ASOBAT berusaha untuk mengembangkan pedoman teori untuk evaluasi informasi akuntansi dan sistem penilaian. SATTA memperhitungkan banyak sistem penilaian akuntansi serta pertimbangan teoritis lain dan disebutkan alasan mengapa hal itu tidak mungkin untuk mengembangkan kriteria yang akan memungkinkan profesi dengan jelas menerima sistem penilaian tunggal untuk akuntansi. Kesimpulannya SATTA adalah dokumen yang sangat peringatan dalam hal kemungkinan untuk mengadopsi salah satu teori valuasi.

Simak

13.Baca secara fonetik

14.Simak

15.Baca secara fonetik

5.1 Pendekatan Teori Akuntansi 

· Pendekatan Klasik
SATTA dikategorikan sebagai sistem penilai yang disajikan dalam literatur. Sistem yang lebih tua diklasifikasikan sebagai "pendekatan klasik untuk pengembangan teori". Sebagian besar daftar dalam kelompok ini terutama dicirikan sebagai normatif dan deduktif dan tidak ada perbedaan terhadap keputusan kebutuhan pengguna walaupun para pengembang model dirasionalisasikan bahwa model mereka superior untuk kebutuhan pengguna untuk alternatif bersaing.

· Keputusan Pendekatan Kegunaan
Di antara pendekatan kontemporer dengan teori akuntansi adalah tubuh besar penelitian yang telah terkonsentrasi pada pengguna laporan akuntansi, keputusan mereka, kebutuhan informasi, dan kemampuan memproses informasi. Keputusan Pendekatan kegunaan telah lebih lanjut dibagi menjadi model keputusan dan pembuat keputusan.

Model Keputusan Orientasi. Bagiannya yang dikembangkan di ASOBAT dan Trueblood Report mencerminkan orientasi model keputusan. Sistem yang termasuk dalam kategori ini semua berbagi karakteristik sebagai berikut:

1. Mereka adalah normatif dan deduktif karena sistem teoritis harus memenuhi, sedekat mungkin kriteria bagiannya.
2. Beberapa bentuk relevansi untuk keputusan tertentu oleh kelompok pengguna tertentu atau kelompok ditekankan. 
3. Kriteria relevansi merupakan instrumen dalam mengukur atribut yang dipilih aset, kewajiban, dan transaksi pendapatan.

Pendekatan model Keputusan. Sering berasal dari model keputusan investasi formal, seperti arus kas diskonto. Sejak keputusan pendekatan model yang dianggap tepat untuk mengkomunikasikan informasi yang sangat relevan untuk pengambilan keputusan, masalah yang tidak menyenangkan muncul jika pengguna tidak mengerti atau lebih menyukai sistem ini.

Pembuat Keputusan Orientasi. Titik utama tentang orientasi pembuat keputusan adalah bahwa hal itu deskriptif daripada normatif karena upaya untuk mencari tahu informasi apa yang sebenarnya digunakan atau yang diinginkan. Asumsinya adalah bahwa informasi yang diinginkan harus disediakan. Oleh karena itu, selain deskriptif, penelitian juga termasuk ke dalam kategori pembuat keputusan juga induktif (empiris).

- Pendekatan Ekonomi InformasiInformation economics as applied to accounting theory does not deal directly with alternative valu

Informasi ekonomi yang diterapkan pada teori akuntansi tidak berhubungan langsung dengan sistem penilaian alternatif. Instead, it is concerned with the issue of costs and benefits arising from information production and usage.Sebaliknya, berkaitan dengan masalah biaya dan manfaat yang timbul dari informasi produksi dan penggunaan. Hence, accounting information is viewed as an economic good, an outlook that had not previously been considered in theory formulation.Oleh karena itu, informasi akuntansi dipandang sebagai barang ekonomi, suatu pandangan yang sebelumnya tidak pernah dipertimbangkan dalam perumusan teori.

5.2 Kekurangan pendekatan hadir untuk teori

Baik ASOBAT dan APB Statement No. 4 menyadari fakta bahwa banyak pengguna kelompok membutuhkan informasi untuk keperluan pembuatan keputusan. One of ASOBAT's reactions to this problem was to call for multiple measSalah satu reaksi ASOBAT untuk masalah ini adalah panggilan untuk tindakan ganda. However, there are perceived limits to the ability of users to absorb and process additional information, so data expansion is not a cure-Namun, dirasakan ada batas-batas kemampuan pengguna untuk menyerap dan memproses informasi tambahan, sehingga data ekspansi bukanlah obat-semua.The Trueblood Report, on the other hand, establishes rather early the premise that while there are different user groups, they make similar information needs. Laporan Trueblood di sisi lain, menetapkan lebih awal premis bahwa walaupun ada kelompok-kelompok pengguna yang berbeda, mereka membutuhkan informasi serupa. Like ASOBAT, the Trueblood Report is concerned with providing a part of the metatheoretical framework for evaluating theoretical systems and methods from a normative viewpoint.Seperti ASOBAT, Laporan Trueblood menyediakan bagian dari kerangka metatheoretical untuk mengevaluasi sistem teoritis dan metode dari sudut pandang normatif. The Trueblood Report is, thus, also closely related to the decision-model schoo

SATTA jauh lebih pesimis dibanding Laporan Trueblood tentang keputusan dan preferensi informasi antara kelompok-kelompok pengguna.Venn diagram illustrate the differences between user homogeneity and user heterogeneity in information needs (see Exhibit 6-2).

SATTA mencoba untuk menjelaskan status teori akuntansi keuangan pada akhir 1970-an. we do not wish to quarrel with SATTA's conclusion; nevertheless, a few remarks are in order. beberapa komentar dalam urutan. The assumption that user information needs are heterogeneous is far from proved.Asumsi bahwa kebutuhan pengguna informasi yang heterogen jauh dari terbukti. The assertions of both homogeneity and heterogeneity proponents are totally a priori in nature.Asersi kedua dan heterogenitas pendukung homogenitas benar-benar seorang di alam apriori. Empirical research is desperately needed to shed some light on this extremely important questionPenelitian empiris yang sangat dibutuhkan untuk menjelaskan beberapa pertanyaan ini sangat penting. Miller has the case very well:Miller kasus sangat baik:

Certainly I am in favor of on-going research to discover the needs oTentu saja saya mendukung on-penelitian akan menemukan kebutuhan pengguna laporan. But I would not be surprised if users were to indicate that they expect accounting information questions to be resolved by the experts who know something about the merits and helpfulness of accounting measurements. Tapi aku tidak akan terkejut jika pengguna adalah untuk menunjukkan bahwa mereka mengharapkan pertanyaan akuntansi informasi yang akan diselesaikan oleh ahli yang tahu sesuatu tentang manfaat dan kegunaan pengukuran akuntansi. So I believe it is reasonable to expect users to look to the accountant for guidance.Jadi saya percaya akal untuk mengharapkan pengguna untuk melihat ke akuntan untuk bimbingan. This line of reasoning has led me to believe there is a risk that accountants may have been giving too much weight to the lack of (and the desire for) knowledge about users' needsGaris penalaran ini telah membuat saya percaya bahwa ada risiko yang akuntan mungkin telah memberi terlalu berat banyak kurangnya (dan keinginan untuk) pengetahuan tentang 'kebutuhan pengguna.

Ketaatan optimalitas Pareto juga terbuka untuk dipertanyakan. In a situation of any social complexity, it will be virtually impossible for any policy-making organization to conform to the very rigid criteria of Pareto optimality approach as the sole decision ruleDalam situasi apapun kompleksitas sosial, maka akan hampir mustahil untuk pembuatan kebijakan organisasi agar sesuai dengan kriteria yang sangat kaku pendekatan optimalitas Pareto sebagai aturan keputusan tunggal. Perhaps what is needed are judiciously applied constraints on policy-setting organizations to control their actions in order to attain the greatest good for the greatest number of individualsMungkin apa yang dibutuhkan adalah bijaksana diterapkan kendala pada kebijakan-pengaturan organisasi untuk mengontrol tindakan mereka dalam rangka untuk mencapai yang terbesar baik untuk jumlah terbesar individu. Unquestionably, even this easing of the Paretian reins still leaves organizations such as FASB with a herculean tasTidak diragukan lagi, bahkan ini pengurangan kendali Pareto masih menyisakan organisasi seperti FASB dengan tugas Hercules.

5.3 Concluding remarks on SATTA Penutup pada SATTA

SATTA was a remarkable synthesis of the theoretical financial accountinSATTA adalah sintesis yang luar biasa dari literatur akuntansi keuangan teoritis. The jury is still out on the question of heterogeneity of information needs and the application of Pareto-optimality, but it is difficult to argue with SATTA's conclusion. Juri masih keluar pada pertanyaan tentang heterogenitas kebutuhan informasi dan penerapan Pareto-optimal, tetapi sulit untuk berdebat dengan's kesimpulan Satta. We cannot expect accounting theorists to develop a theoretical framework that will be universally satisfactory. Kita tidak bisa berharap teori akuntansi untuk mengembangkan suatu kerangka teoritis yang akan universal memuaskan. In turn, we can expect the statements and pronouncements of a rule-making group, such as the FASB, which are propounded in an incomplete market setting, to be met with less than full enthusiasm. 

Pada gilirannya, kita dapat berharap laporan dan pernyataan dari kelompok pembuatan aturan, seperti FASB, yang dikemukakan dalam suasana pasar yang tidak lengkap, yang harus dipenuhi dengan kurang dari antusiasme penuh. Hence, a paradoxical situation arose. Oleh karena itu, situasi paradoks muncul. An important document authored by a distinguished group of academicians took a very pessimistic view of the role and possibilities of accounting theory formulation at exactly the same time that a conceptual framework-a theoretical document-was begun by a rule-making body. 

Dokumen penting yang ditulis oleh sekelompok akademisi terkemuka mengambil pandangan yang sangat pesimis tentang peran dan kemungkinan perumusan teori akuntansi tepat pada saat yang sama bahwa sebuah kerangka kerja konseptual-teoritis dokumen-dimulai oleh badan pembuat aturan.

6. Tujuan Pengguna dan Keragaman Pengguna

Tujuan Pengguna tercantum dalam dokumen seperti Laporan Komite Trueblood dan SFAC No. 1, cukup luas dan umum. Further specificity may be necessary if policy making is to be appropriately executeSpesifisitas lebih lanjut mungkin diperlukan jika membuat kebijakan harus tepat dilaksanakan. Unfortunately, only a very limited amount of accounting research has focused on this issueAda dua bidang utama di mana informasi yang luas ini berlaku untuk banyak kelompok pengguna. The first of these is referred to as the predictive ability objectiveYang pertama disebut sebagai tujuan kemampuan prediktif. The second is an extension of stewardship called accountability. Both objectives cab be divided into numerous subcategoriesYang kedua adalah perluasan yang disebut akuntabilitas kepengurusan.

6.1 Kemampuan PrediktifThe usefulness of accounting data as an aid to predict future variables within the context of a capital market that is largely “efficient” (new information is rapidly reflected in security prices) has become extremely important in accounting research and will be examined in chapter

Kegunaan data akuntansi sebagai bantuan untuk memprediksi variabel masa depan dalam konteks pasar modal yang sebagian besar "efisien" (informasi baru dengan cepat direfleksikan pada harga sekuritas) telah menjadi sangat penting dalam penelitian akuntansi.Even though market efficiency validates the predictive ability objective, the FASB's task is still one of selecting among competing accounting alternatives within a context where benefits of accounting standards should exceed their costs.

Numerous early studies attempted to use accounting data to predict future varSejumlah penelitian awal berusaha untuk menggunakan data akuntansi untuk memprediksi variabel masa depan. One group of studies attempted to predict-future income on the basis of present and past income numberSatu kelompok studi berusaha untuk memprediksi masa depan berdasarkan masa lalu. One of the purposes of these studies was to obtain evidence concerning whether historical cost income, general price-level-adjusted income, or current value income is a better predictor or itself.Salah satu tujuan dari studi ini adalah untuk memperoleh bukti tentang apakah pendapatan historis biaya, pendapatan harga ditingkat yang telah disesuaikan, atau pendapatan sendiri saat ini. These studies indicate that historical cost appears to be at least as good a predictor of itself as the other two methods.Studi ini menunjukkan bahwa biaya historis tampaknya sebagai prediktor dirinya dari metode lainnya.

Namun, Revsine telah menunjukkan bahwa pendapatan sendiri merupakan "artefak". An artifact, in this sense, refers to a number, the determination of which is based on prescribed rules rather than representational faithfulness to the attribute being measured. Artefak, dalam pengertian ini, merujuk ke suatu nomor, penentuan yang didasarkan pada aturan yang ditentukan representasional untuk atribut yang diukur. Furthermore, because there is sufficient latitude in selecting alternative methods (combined with the potential desire of management to smooth or manage income), it is not surprising that historical income appears to be a better predictor of itself than other income measurement methods that intuitively appear to contain numbers more economically relevant. Selanjutnya, karena ada lintang yang cukup dalam memilih metode alternatif (dikombinasikan dengan potensi keinginan manajemen untuk halus atau mengelola pendapatan), maka tidak mengherankan bahwa pendapatan historis tampaknya menjadi prediktor yang lebih baik dari dirinya sendiri daripada metode pengukuran pendapatan lain yang intuitif yang mengandung angka lebih ekonomis relevan. Revsine also suggest that since income is an “artificial construct”, is predictive importance lies in the ability to anticipate a real event, such as future cash flows.

Banyak penelitian awal lain difokuskan pada kemampuan prediksi dari dua set lainnya yang dihasilkan angka akuntansi: kuartalan laba pengumuman sebagai prediktor laba tahunan dan rasio keuangan sebagai prediktor kebangkrutan. In both cases, the accounting data as might be expected have been highly useful in the predictive process. Dalam kedua kasus, data akuntansi seperti yang diharapkan telah sangat berguna dalam proses prediksi. One cautionary note, however, is that these studies have employed particular models as part of the predictive ability processSatu catatan penting, bagaimanapun, adalah bahwa penelitian ini digunakan model-model tertentu sebagai bagian dari proses kemampuan prediktif. Only insofar as users avail themselves of at least roughly similar methods can predictive models-as task, as noted previously, that could be quite difficult.Hanya sejauh sebagai pengguna menyediakan sendiri setidaknya sekitar metode yang serupa.

6.2 Akuntabilitas

Akuntabilitas berarti suatu konsep yang berkaitan dengan pengamanan aset. This meaning follows Ijiri's usage-the responsibility of management to report on achieving goals for the effective and efficient utilization of enterprise resources.Measurements based on the accountability objective would include earnings per share and return on investment and its components (capital turnover and profit margin).Pengukuran berdasarkan tujuan akuntabilitas akan mencakup laba per saham dan tingkat pengembalian investasi dan komponennya (modal omset dan profit margin).

The question of which valuation system provides the best input for these and other accountability-oriented measurements is important. Kemampuan prediktif dan akuntabilitas merupakan tujuan yang terpisah. One is concerned with data that will be useful in terms of assessing future prospects, whereas the other is concerned with evaluating enterprise performance. Salah satunya adalah dengan data yang akan berguna untuk menilai prospek masa depan, sedangkan yang lainnya berkaitan dengan menilai kinerja perusahaan. Between these two objectives, there is, of course, linkage of a feed-forward nature.Antara dua tujuan, ada hubungan-maju dari alam feed. How well a firm is presently doing can certainly be an important input for predictive purposesSeberapa baik suatu perusahaan saat ini melakukannya tentu dapat menjadi masukan penting untuk tujuan prediksi. However, as previously stated, we believe that there are conflicts between predictive ability and accountability, which will be further discussed in chapter 7Namun, seperti dikemukakan sebelumnya, kami percaya bahwa ada konflik antara kemampuan prediktif dan akuntabilitas.

6.3 Tujuan Sekunder

Dua pengguna lainnya dengan tujuan informasi akuntansi yang dapat sangat berguna. They are much narrower than the concepts of predictive ability and accountabilitJauh lebih sempit daripada konsep kemampuan prediktif dan akuntabilitas. One is a measure of capital maintenance, which gives information about the amount of dividends that can be paid during a period without returning capital to the stockholders.Salah satunya adalah ukuran pemeliharaan modal, yang memberikan informasi tentang jumlah dividen yang dapat dibayarkan selama periode tanpa kembali modal kepada pemegang saham. This is covered in detail in chapter 13Another possible objective would be that of adaptability. 

This objective is concerned with measuring total liquidity available to the firmTujuan lain yang mungkin akan beradaptasi. Tujuan ini berkaitan dengan mengukur total likuiditas yang tersedia bagi perusahaan. By definition, this is determined by measuring the exit value of the firm's assets minus its liabilities. Menurut definisi, ini ditentukan dengan mengukur nilai keluar dari perusahaan aset dikurangi kewajiban. The exit-value approach measures the change in liquidity occurring during the period as a result of operationsPendekatan nilai keluar mengukur perubahan likuiditas yang terjadi selama periode sebagai akibat dari operasi. Chambers and Sterling have been the principal proponents of this system and also of this objectiveChambers dan Sterling telah menjadi pendukung utama dari sistem ini dan juga tujuan ini.

A measure of total liquidity available to a firm certainly has some relevance, but we consider adaptability far less important than predictive ability and accountability. Ukuran total likuiditas yang tersedia bagi perusahaan pasti memiliki relevansi beberapa, tapi mempertimbangkan kemampuan beradaptasi jauh lebih penting daripada kemampuan prediktif dan akuntabilitas. Firms that are successful going concerns will probably draw upon only a very small portion of the total available liquidity during relatively short time pPerusahaan yang sukses keprihatinan mungkin akan memanfaatkan hanya sebagian kecil yang dari total likuiditas yang tersedia selama periode waktu yang relatif singkat. 

Adaptability measures would probably be most important to the owners of small, closely held firms and possibly short-term creditors.Adaptasi langkah mungkin akan paling penting bagi para pemilik kecil, yang diselenggarakan perusahaan erat dan kreditur jangka pendek. Consequently, the adaptive approach appears to be more closely linked to the proprietary theory than to the entity theory. Akibatnya, pendekatan adaptif tampaknya lebih berhubungan erat dengan teori kepemilikan daripada teori entitas.

Exit-value approaches appear to have limited usefulness for predictive ability and accountability purposesWe have discussed these four objectives in fairly broad terMore detailed examination of issues, such as attributes to be measured and valuation systems to be employed must also be considered in a conceptual framework-type document.

6.4 Keanekaragaman Pengguna

What is not clear, however, is whether their information needs for the various types of objectives can be satisfied by general-purpose statements. Daftar kelompok pengguna dapat mencakup sebagai berikut:The list of possible user groups is indeed lengthy.It would include:

1. ShareholdPemegang Saham,
2. Creditors,Kreditur,
3. Financial analysts and advisers,Analis keuangan dan penasihat,
4. Employees,Karyawan,
5. Labor unions,Serikat buruh,
6. Customers,Pelanggan,
7. Suppliers,Pemasok,
8. Industry trade associations,Asosiasi industri perdagangan,
9. Governmental agencies,Lembaga pemerintah,
10. Public-interest groups,Kelompok-kelompok kepentingan publik,
11. Researchers and standard setters.Peneliti dan pembuat standar.

Furthermore, even within these groups there is extensive diversity.Selanjutnya, bahkan dalam kelompok-kelompok ini ada keragaman luas. Shareholders include those whose portfolios are diversified versus those whose aren't, those using professional financial advisers and those who do not, those knowledgeable about financial statements versus those who are uniformed, and actual versus potential owners of securities.Pemegang Saham termasuk mereka yang portofolio yang terdiversifikasi dibandingkan dengan mereka yang tidak, professional dan mereka yang tidak berpengetahuan tentang laporan keuangan.Creditors can be segregated into short-term and long-term types. 

Kreditor dapat dipisahkan menjadi jangka panjang dan pendek. Public interest groups would include, among others, consumer and environmental groupskelompok kepentingan umum akan mencakup, antara lain, konsumen dan kelompok-kelompok lingkungan, Researchers and standard setters include academic accountants, members of the SEC and FASB, and economistspeneliti dan pembuat standar termasuk akuntan akademis, anggota SEC dan FASB, dan ekonom, Governmental agencies (such as the Internal Revenue Service, Interstate Commerce Commission, and Federal Trade Commission), unlike the other groups, are often able to acquire by mandate the information they desirellembaga pemerintah (seperti Internal Revenue Service, Interstate Commerce Commission, dan Federal Trade Commission). 

Some of the information needs of different user groups may be complementary. Beberapa kebutuhan informasi dari kelompok-kelompok pengguna yang berbeda dapat saling melengkapi. For example, short-term creditors may be concerned with liquidity measurements, such as the current or quick ratios, whereas long-term creditors may have greater interest in the composition of capital structures.Misalnya, kreditur jangka pendek mungkin prihatin dengan pengukuran likuiditas, seperti rasio atau cepat saat ini, sedangkan kreditur jangka panjang akan ada kepentingan yang lebih besar dalam komposisi struktur modal. 

Serious problems do not appear to exist where there are complementary need. Masalah serius tampaknya tidak ada di mana ada kebutuhan pelengkap. Perhaps the most serious conflict lies between actual and potential security holdersMungkin konflik yang paling serius terletak antara potensi keamanan pemegang dan aktual. The former would probably desire information that would maximize security values, whereas the latter would prefer information that would minimize security values (this would change if potential security owners acquire sharesYang pertama mungkin keinginan akan informasi yang akan memaksimalkan nilai-nilai keamanan, sedangkan yang kedua akan lebih memilih informasi yang akan meminimalkan nilai-nilai keamanan (ini akan berubah jika pemilik keamanan potensial membeli saham).